無償贈送增值稅計算

1、無償贈送需要繳納增值稅嗎

一、正面回答
無償贈送貨物不視同銷售，相應進項稅轉出，如外購貨物無償贈送給個人，屬於用於個人消費。無償贈送貨物視同銷售，相應進項稅允許抵扣。
二、分析
一般納稅人無償贈送貨物、勞務、服務、不動產、無形資產的增值稅區分六種情形。無償贈送貨物不視同銷售，相應進項稅轉出，如外購貨物無償贈送給個人，屬於用於個人消費；無償贈送貨物視同銷售，相應進項稅允許抵扣；無償贈送貨物視同銷售，但免徵增值稅；比如疫情期間，納稅人將自產、委託加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關，或者直接向承擔疫情防治任務的醫院，無償捐贈用於應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免徵增值稅。如果免徵增值稅，相應進項稅應轉出；無償提供工業性勞務不視同銷售，取得的進項稅允許抵扣；無償贈送服務、無形資產和不動產視同銷售，相應的進項稅允許抵扣；服務、無形資產和不動產用於公益性捐贈不視同銷售，並且進項稅允許抵扣。
三、增值稅計稅依據
增值稅是以商品含應稅勞務在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而徵收的一種流轉稅。增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額徵收的一個稅種。

2、買一贈一的會計處理及稅法規定

「買一贈一」會計處理，根據增值稅「視同銷售」規定，按稅法將自產、委託加工或購買的貨物無償贈送他人，按視同銷售繳納增值稅。因此，會計處理為：

（1）確認收入時：

借：庫存現金、銀行存款

貸：主營業務收入-銷售商品（按公允價分攤）-應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）按實際銷售金額計算

（2）結轉成本時：

借：主營業務成本

貸：庫存商品;

（3）贈品的賬務處理：

借：銷售費用

貸：庫存商品應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

(2)無償贈送增值稅計算擴展資料

「買一贈一」企業所得稅方面，根據國稅函[2008]875號第三條：企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬於捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。根據國稅函[2008]875號文件規定實質就是將企業的銷售金額分解成商品銷售的收入和贈送的商品銷售的收入兩部分，各自對應相應的成本來計算應繳納的企業所得稅。

「買一贈一」
增值稅方面，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條的規定將自產、委託加工或購買的貨物無償贈送他人，作為視同銷售貨物來計算增值稅的。依據國家稅務總局網站「納稅咨詢」《買一贈一的增值稅計算問題》（2009/11/5）答復）但是目前
「買一贈一」是否應視同銷售貨物繳納增值稅還存在較大爭議，建議總局出台正式文件進一步明確。

如《河北省國家稅務局關於企業若干銷售行為徵收增值稅問題的通知》（冀國稅函[2009]247號）則規定「企業在促銷中，以」買一贈一「、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對於主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發票的，就其實際收到的貨款徵收增值稅。

對於主貨物與贈品開在同一張發票的，或者分別開具發票的，應按發票註明的合計金額徵收增值稅。納稅義務發生時間均為收到貨款的當天。企業應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

3、無償贈送給相關人員和顧客的禮品該如何納稅

轉眼又到年終歲末，企業又開始了向老客戶贈送禮品，或通過折扣折讓、贈品、抽獎、買一贈一等方式，有條件地向顧客贈送消費券、物品和服務等活動。那麼，這些無償贈送給相關人員和顧客的禮品該如何納稅?企業是否都要代扣代繳個人所得稅?贈送禮品是否存在涉稅風險呢?
      無償贈送和買一贈一的增值稅處理
      一、無償贈送增值稅處理。根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條第八項的規定，單位或者個體工商戶將自產、委託加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售。其銷售價格根據《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規定的順序確定銷售額。
      二、買一贈一增值稅處理。對於銷售額的確定，強調銷售額和折扣額應在同一張發票上，否則贈品應按無償贈送視同銷售處理。根據《國家稅務總局關於印發〈增值稅若干具體問題的規定〉的通知》(國稅發[1993]154號)第二條第二款的規定，納稅人採取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別註明的，可按折扣後的銷售額徵收增值稅;如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
      無償贈送和買一贈一的企業所得稅處理
      一、無償贈送企業所得稅處理。《企業所得稅法》第二十五條明確規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產宴姿、勞務用於捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務。同時，根據《國家稅務總局關於企業處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)第二條第五款和第六款的規定，企業將資產移送用於對外捐贈，以及其他改變資產所有權屬的用途，因資產所有權屬已發生改變而不屬於內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。
      二、買一贈一企業所得稅處理。《國家稅務總局關於確認企業所得稅收入若干問題的通知》(國稅函[2008]875號)明確規定，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬於捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
      三、涉稅風險點提示。納稅人應根據贈送禮品不同性質確定稅前扣除限額:1.如果是企業在業務宣傳、廣告等活動中，向客戶贈送禮品，則屬於廣告費和業務宣傳費，根據《企業所得稅法實施條例》第四十四條「企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售(營業)收入15%的部分，准予扣除;超過部分，准予在以後納稅年度結轉扣除。」的規定扣除。另外，在2010年12月31日之前，稅前扣除限額還有財稅[2009]72號文件的例外規定，即化妝品製造、醫葯製造和飲料製造企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業)收入30%的部分，准予扣除;超過部分，在以後納稅年度結轉扣除。煙草企業的煙草廣告費和業務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。只是財稅[2009]72號文件的效力是自2008年1月1日起至2010年12月31日止執行。2.如果企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品，則是交際應酬費，應當歸列「業務招待費支出」，根據《企業所得稅法實施條例》第四十三條「企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰」的規定扣除。3.如果將禮品贈送給與本企業業務無關的個人，則屬於非廣告性質贊助支出，根據《企業檔老所得稅法》第十條第(六)項及其實施條例第五十四條的規定，不得稅前扣行祥升除。
      個人所得稅處理
      《財政部、國家稅務總局關於企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅[2011]50號)規定，對納稅人在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現金、消費券、物品、服務等有關個人所得稅問題作出明確。
      一、企業在銷售商品(產品)和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬於下列情形之一的，不徵收個人所得稅:1.企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品和提供服務;2.企業在向個人銷售商品和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等;3.企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。
      二、企業向個人贈送禮品，屬於下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳:1.企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照「其他所得」項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。2.企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照「其他所得」項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。3.企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照「偶然所得」項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
      三、企業贈送的禮品是自產產品的，按該產品的市場銷售價格確定個人的應稅所得;是外購商品(服務)的，按該商品(服務)的實際購置價格確定個人的應稅所得。
      可見，企業向個人贈送禮品，如果是銷售商品和提供服務過程中發生的，不徵收個人所得稅，否則就要征個稅。

4、小規模外購手機無償贈送他人，取得17稅率普票3000元，視同銷售增值稅多少？企業所得稅多少？

視同銷售金額應按現行市價3000元計算，應繳增值稅稅款為：

3000/（1+3%）*3%
=87.38

此項業務不需要單獨計算繳納企業所得稅，況且贈送他人，是企業的一項營業外支出，只存在能不能在稅前扣除的問題。