有偿货物赠送所得税申报

1、红河工商注册：给灾区捐的赠税收怎么处理

面对自然灾害，秉着一方有难，八方支援的心情，有钱出钱，有力出力。那么对于捐赠如何进行税收处理?下面曼德企服就公益性捐赠的增值税、企业所得税、个人所得税等政策进行一一梳理，希望能够帮助到大家。
增值税处理
无偿提供营改增应税服务
《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：
(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。
(三)财政部和国家税务总局规定的其他情形。
上述规定中，对“用于公益事业或者以社会公众为对象”无偿提供的应税行为明确列为视同销售的除外情形。
如何理解这个除外规定?《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定，所称公益事业是指非营利的下列事项：(一)救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动;(二)教育、科学、文化、卫生、体育事业;(三)环境保护、社会公共设施建设;(四)促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。
可以看出，救助灾害类公益事业发生的无偿应税行为，符合不需要视同销售缴纳增值税的除外情形。如无偿提供运输服务，灾区重建服务等，均不需要视同销售缴纳增值税。
无偿提供生活用品等货物
《增值税暂行条例实施细则》第四条第(八)项规定，将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人需要视同销售货物缴纳增值税。
按照上述规定，与给灾区无偿提供应税服务不同的是，如果将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给灾区，是需要缴纳增值税的。
个人所得税处理
税前扣除比例
根据《个人所得税法》及实施条例规定，个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。
个别可全额扣除的特殊项目除外，如向农村义务教育捐赠。
税前扣除票据
根据《公益事业捐赠票据使用管理暂行办法》规定，提供捐赠的自然人也应取得公益事业捐赠票据，作为个人根据国家有关规定申请捐赠款项税前扣除的有效凭证。
个人所得税计算示例：
某演员灾情发生时，正好在邻县乡村文艺演出，取得收入50000元，当即通过当地民政局捐给灾区20000元，如何缴纳个人所得税?
1、该个人税前可扣除的捐赠额：〔50000*(1-20%)〕X30%=12000元。
2、应纳个人所得税：〔50000*(1-20%)-12000〕*30%-2000=6400元。
同时，《国家税务总局关于个人捐赠后申请退还已缴纳个人所得税问题的批复》(国税函〔2004〕865号)规定，允许个人在税前扣除的对教育事业和其他公益事业的捐赠，其捐赠资金应属于其纳税申报期当期的应纳税所得;当期扣除不完的捐赠余额，不得转到其他应税所得项目以及以后纳税申报期的应纳税所得中继续扣除，也不允许将当期捐赠在属于以前纳税申报期的应纳税所得中追溯扣除。
即实际捐赠额20000元超过税前可扣除的12000元，超过部分8000元不得再结转扣除。
企业所得税处理
税前扣除比例
《企业所得税法》规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
需要强调的是，这里的“年度利润总额”，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。
税前扣除票据
根据《财政票据管理办法》及《公益事业捐赠票据使用管理暂行办法》规定，公益事业捐赠票据，是指国家机关、公益性事业单位、公益性社会团体和其他公益性组织依法接受公益性捐赠时开具的凭证。
捐赠票据是会计核算的原始凭证，是财政、税务、审计、监察等部门进行监督检查的依据。是捐赠人对外捐赠并根据国家有关规定申请捐赠款项税前扣除的有效凭证。
税前可扣除捐赠限定的团体或部门
企业所得税前可以扣除的公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
企业或个人通过获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于公益事业的捐赠支出，可以按规定进行所得税税前扣除。其中：
县级以上人民政府及其组成部门和直属机构的公益性捐赠税前扣除资格不需要认定。
公益性社会团体捐赠税前扣除资格由财政、税务、民政等部门结合社会组织登记注册、公益活动情况联合确认公益性捐赠税前扣除资格，并以公告形式发布名单。
企业或个人在名单所属年度内向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出，可按规定进行税前扣除。
特殊政策规定
为统筹引导各方面力量，支持和帮助遭受特大地质灾害险情和灾情灾后恢复重建，使灾区基本生产生活条件和经济社会发展全面恢复并超过灾前水平，国家先后出台过一些特殊的税收政策，支持灾后恢复重建。涉及货物捐赠免征增值税及附加;企业、个人符合规定的捐赠，税前全额扣除;给受灾地区或受灾居民所书立的产权转移书据，免征印花税等等。
需要提示的是，企业所得税前可全额扣除捐赠下，亏损企业也可以扣除捐赠，形成的亏损可以在规定年限内弥补。
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2、无偿赠送的所得税处理

从目前税法部门规章来看，除根据《财政部国家税务总关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》规定，在非法定条件下，个人无偿受赠房屋应当按20%计征个税和股权赠与征税以外，均没有受赠或继承其他财产所得应当交所得税的规定。

3、捐赠本企业的产品，还需不需要缴纳增值税和所得税？

是需要缴税的，以下是具体规定：
1、根据增值税暂行条例实施细则第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

（二）销售代销货物；

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
　（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
2、根据企业所得税法实施条例第二十五条规定：
企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

4、自产商品无偿赠送分录？还要交所得税吗？

是的袭，如果是自己生产的商品，要视同销售，计算交税。
确认收入：
借：营业外支出 1170
贷：主营业务收入 1000
贷：应交税金－应交增值税－销项税 170
结转成本：
借，主营业务成本 1000
贷，库存商品 1000
这里就有收入了，但是因为收入和成本的金额是一致的，所以其实没交所得税。

但实际上，你这个收入不是1000！并不是你说按照1000算收入就行了，这个金额要税务来核定的，可能核定的计税金额是1200，所以，实际你有200的营业利润，对于这200，你要交税！
明白？

5、企业自查上年度有一批产品赠送给他人未做视同销售处理，该怎么处理？

那你也只能按照税务检查的结果进行账务处理，并补缴相关税款。
1、根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》 “第四条 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人属于视同销售行为，需要计提销项税额。”
借：损益类科目
贷：库存商品
应交税费-应交增值税（销项税额）
2、《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（ 国税函[2008]828号）文的规定：企业用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于股息分配；用于对外捐赠及其他改变资产所有权属的用途，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。在上述情形下，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按公允价值确定销售收入。
根据上述规定，企业将自产货物或外购（资产）的货物用于赠送他人，在账务处理时没有确认收入的，应确认企业所得税的视同销售收入，在本期企业所得税申报表“附表三—纳税调整项目明细表”中做营业收入纳税调增处理。

6、企业公关赠送礼品如何纳税

购进的货物赠人，涉及增值税、企业所得税和个人所得税。
增值税方面，如果赠人的是自产货物，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。因此，该公司将自产的货物作为礼品赠人时应该视同销售缴纳增值税，购进该自产货物时相应的进项税也可以抵扣。
如果赠人的是外购货物，根据《增值税暂行条例》第十条规定，用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。《增值税暂行条例实施细则》第二十二条规定，个人消费包括纳税人的交际应酬消费。因此，该公司将购进的货物作为礼品赠人属于《增值税暂行条例》中规定的用于个人消费，所以其购进货物的进项税不得从销项税额中抵扣。如果购进时已经抵扣，则在礼品赠人时将已抵扣的进项税进行转出。
企业所得税方面，根据《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。同时，《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）进一步明确，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。如用于市场推广或销售，用于交际应酬。
企业发生上述情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。因此，该公司将购入或自产的货物作为礼品用于交际应酬时，虽然依照企业会计制度规定在会计处理上不作销售处理。但是按照上述企业所得税的规定，在企业所得税申报时应视同销售确定销售收入。对购入的货物赠人时应按照购入时的价格确定销售收入；对自产的货物赠人时按照同类货物的对外销售价格确定销售收入，如没有同类货物的对外销售价格，按照成本加利润组成计税价格计算销售收入。
另外，需要特别注意的是，在企业所得税纳税申报调整增加视同销售收入（调增应纳税所得额）的同时，要同时调整增加视同销售成本（调减应纳税所得额）。
企业将礼品用于业务招待费在企业所得税纳税申报时的具体做法是：第一，视同销售行为中视同销售收入应在年度申报表附表三第二行作纳税调整，同时视同销售成本在第21行作纳税调减。第二，按照业务招待费支出发生额的60%和销售收入0.5%的部分按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出，填入附表三第26行第二列。第三，将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额填入附表三第26行第三列。
个人所得税方面，根据《国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（国税函〔2000〕57号）规定，部分单位和部门在年终总结、各种庆典、业务往来及其他活动中，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物或有价证券。个人取得该项所得，应按照《个人所得税法》中规定的“其他所得”项目计算缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位代扣代缴。该公司将自产或者购进的货物作为礼品赠给其他单位的个人，还要按“其他所得”的20%税率代扣代缴个人所得税。

7、赠送产品的增值税和所得税如何计算

一、赠送给正常购买本企业产品的客户
将自制产品赠送给正常购买本企业产品的客户（包括单位客户和个人客户，下同），此情况一般都是按照各客户购买产品数量的多少，或按照客户购买数量划分的等级高低分别赠送一定比例或相应数量的产品，很明显，该情况是甲公司以客户购买其产品为前提，对客户已购买本公司产品行为的一种饶让或奖励，本质上属于甲公司为促销产品采取的商业折扣行为，不属于赠送行为，因此，不需要考虑增值税和企业所得税视同销售的问题。但是，根据《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函[2010]56号）的规定，纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的"金额"栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票"金额"栏注明折扣额，或仅在发票的"备注"栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。因此，企业的折扣销售行为，销售额和折扣额必须在同一张发票上"金额"栏分别注明的，可以按照折扣后的销售净额计算缴纳增值税和企业所得税。如果企业将折扣另开发票，或仅在发票的"备注"栏注明折扣额，则不论财务上如何处理，均不能从销售额中减除折扣额缴纳增值税和企业所得税。由此可见，此情况下对客户"赠送"的产品必须符合税法对折扣方式销售货物的相关规定，即一方面应符合国税函[2010]56号文对发票开具的规定，另一方面，《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定："商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。"
然而，由于甲公司作为计算"赠送"基数的销售收入的相关销售行为在发生"赠送"行为前已经完成，且已全额对外开具销售发票（很可能分次开具了多张销售发票），所以，甲公司对本次"赠送"行为已无法在此前已经对外开具的同一张销售发票上注明折扣额，此给执行税法"销售额和折扣额在同一张发票上分别注明"的规定带来困难。为此，笔者认为，甲公司可以将"赠送"食品的金额及折扣额在以后开具给相关单位的销售发票上同时注明，即在以后开具给相关单位的销售发票上先全额加上"赠送"食品的数量和金额，然后再将"赠送"食品的金额作为折扣额在同一张发票的"金额"栏减去（实际还是此笔销售发票的原销售额），由此达到符合税法"销售额和折扣额在同一张发票上分别注明"的要求。
但必须注意的是，由于甲公司作为计算"赠送"基数的销售收入在发生"赠送"行为前已全额在账面反映，所以，在对"赠送"食品按照折扣销售行为进行会计处理时，不仅不需要再增加销售收入，而且也无需扣除商业折扣额，仅需直接将赠送产品成本（即折扣额）作为销售成本结转，甲公司需在发生"赠送"行为开具红字发票的当月末，在结转当月销售产品成本时加上赠送产品的15万元成本一并结转，应做如下会计处理：
借：主营业务成本 15万元
贷：库存商品 15万元
这样处理后，甲公司因增加销售成本而减少会计利润15万元，并进而减少当期应纳税所得额15万元，最终达到15万元折扣额在税前扣除的目的。
二、赠送给购买本公司产品客户单位的个人
实际上，企业在日常经营过程中将自产产品赠送给客户单位个人的情况较多，如通过举办的各类促销活动将自己生产的食品赠送给客户单位的管理人员、业务人员及其他相关个人，从会计处理的要求来看，尽管甲公司账面上应将相关产品成本直接作为业务招待费计入管理费用，不作销售核算，但对于此类情形，需分别考虑增值税和企业所得税视同销售的问题，并由此产生相应的会计处理。
根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部令2011年第65号）第四条第八款"将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人"需视同销售的规定，甲公司对用于赠送的这15万元产品在增值税方面应视同销售，并按照正常销售价格20万元计算缴纳增值税，需计缴的增值税为20×17％＝3.4万元。但必须注意的是，此情况下，甲公司为生产该批产品相应的增值税进项税可以正常抵扣，如果相关进项税已正常抵扣，则甲公司仅需做计缴3.4万元增值税销项税的会计处理，即仅需做"借：管理费用-业务招待费3.4万元，贷：应交税费-应交增值税（销项税额）3.4万元"的会计处理。
另外，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号，以下简称《企业所得税法实施条例》）第二十五条"企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务"的规定，甲公司在对赠送行为进行会计处理"借：管理费用-业务招待费15万元，贷：库存商品15万元"的同时，还必须进行相应的所得税处理，即应对赠送行为作视同销售的涉税处理，但甲公司仅需在计缴企业所得税时调增计税所得额5万元（20－15），无需作调增业务收入的会计处理。
但是，有一种观点认为，甲公司在此情况下可以对增值税和企业所得税视同销售的问题合并作如下两笔会计处理：
1.借：管理费用-业务招待费 　 23.4万元
贷：主营业务收入 20万元
应交税费-应交增值税（销项税额）3.4万元
2.借：主营业务成本 15万元
贷：库存商品 15万元
可能有同仁认为，所得税视同销售仅是对涉税处理的要求，会计上无需作销售处理，因而不同意上述会计处理，特别是不同意其中的："借：管理费用-业务招待费20万元，贷：主营业务收入20万元"，但笔者认为，尽管视同销售是税法规定的要求，但进行上述会计处理可以起到维护企业自身合法利益，防范相关涉税风险的好处。
在日常实务中，一些企业往往直接以对外赠送产品的成本额作为业务招待费的实际发生额（如本案例中的15万元），且以此计算实际可以税前扣除的业务招待费并进行纳税调整，这是错误的。实际上，在进行了增值税和企业所得税视同销售的会计处理后，计入费用的不含税计税成本已由15万元变为20万元，含税成本则变为23.4万元（20＋20×17％），由于业务招待费的进项税不可以抵扣，所以，其实际计税成本应该是包含未扣除进项税的全部金额23.4万元，即上述会计分录中计入管理费用的23.4万元，既不是15万元，也不是20万元。
由此可见，如果甲公司作了上述会计处理，不仅是为了遵循税法对增值税和所得税视同销售的需要，而且也是为了方便、清晰和准确计算相关费用计税成本和税前扣除总额的需要（下面"三、赠送给不确定对象"也存在类似问题，不再重复），但其缺陷是不符合会计准则及会计制度对此无需做销售收入的原则。
三、赠送给不确定对象
凡是赠送给不确定的对象，如在产品促销展销会或产品新闻发布会上赠送给受邀与会的各类客户、个人，或光临商场展厅的其他不特定的流动顾客，由于这些情况下赠送的对象包括现有客户、潜在客户，甚至可能仅是对本公司赠送产品感兴趣的流动顾客或人员，总之，赠送对象具有很大的不确定性，但赠送产品的目的仅是为了宣传、推销本企业产品的需要，此类情形下的赠送行为其本质应属于业务宣传性质，所以，发生的费用应属于业务宣传费的列支范围。
从会计处理的角度讲，尽管甲公司账面上应将赠送的相关产品成本直接作为业务宣传费计入销售费用，无需作销售核算，但是，对于此类情形，根据《增值税暂行条例实施细则》第四条及《企业所得税法实施条例》第二十五条的规定，同样需分别考虑增值税和企业所得税视同销售的问题，所以，甲公司对用于赠送的这15万元产品应视同销售20万元，计缴增值税和企业所得税，甲公司应做如下会计处理：
1.增值税视同销售：
借：销售费用-业务宣传费 3.4万元
贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 3.4万元
2.所得税视同销售：
借：销售费用-业务宣传费 15万元
贷：库存商品 15万元
但是，有一种观点认为，甲公司在此情况下可以对增值税和企业所得税视同销售的问题一并作如下两笔会计处理：
1.借：销售费用-业务宣传费 23.4万元
贷：主营业务收入 20万元
应交税费-应交增值税（销项税额）3.4万元
2.借：销售费用-业务宣传费 15万元
贷：库存商品 15万元
然而，很可能有人认为，由于业务宣传费可以全额税前扣除，此情形下所得税视同增加的销售额与列入费用全额税前扣除的金额完全一致，最终调整的结果对计税所得额没有影响，所以，此情况下可不进行所得税视同销售的纳税调整。事实上，从上述会计分录可以看出，在单独考虑所得税视同销售的情况下，其视同销售的销售额与列入销售费用全额税前扣除的金额虽同为20万元，也确实似乎可以不做所得税视同销售的税务处理，但是，由于《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）第一条明确规定："企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《企业所得税法实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。" 所以，在甲公司对赠送产品进行所得税视同销售的纳税调整后，其计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额的收入总额基数应加上20万元。很显然，做了上述会计分录后，不仅很容易理解为什么计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额的收入总额基数要增加20万元，而不是增加15万元，同时也避免了遗忘将20万元作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费等扣除限额基数的可能性，从而使企业的合法权益不受影响。
但还需特别提醒的是，由于在规定范围（比例）内的业务宣传费可以全额税前扣除，超比例部分最多产生时间性差异，所以，税务机关对将自产产品用于业务宣传并作为业务宣传费支出的确认非常严格，因此，企业必须向主管税务机关提供能够证明业务宣传活动确实已经发生的充分证据，不仅要提供业务宣传的计划安排、实施过程及实施结果的相关报告，而且还要能够提供整个业务活动实施过程中所涉及到的全部资料和证据，以便让税务机关有充分理由相信赠送产品确实属于业务宣传而不是业务招待。

8、企业捐赠实物如何进行税务处理？

企业捐赠实物进行税务处理办法如下：
　（1）根据《企业所得税法》第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。《国家税务总局关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2008〕160号）规定，年度利润总额，指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。根据新会计准则，利润总额＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－营业费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（或减变动损失）＋投资收益（或减投资损失）＋营业外收入－营业外支出。
如果企业捐赠前会计利润为200万元，捐赠60万元（记入“营业外支出”科目），捐赠后会计利润为140万元，可扣除额为16.8万元，应纳税所得额（假设没有调整项目）为123.2万元。假如捐赠前会计利润为80万元，捐赠100万元后，利润变成亏损20万元，这样就不能满足“大于零的数额”这个条件，捐赠额不能在企业所得税前扣除，应按80万元（假设没有调整项目）计算缴纳企业所得税，对于形成的20万元账面亏损，也不能用于弥补亏损。
（2）捐赠时，必须通过县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，或者通过财政部、国家税务总局会同民政部联合审核确认和各省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门确认予以公布，获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体进行捐赠，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。目前，《财政部、国家税务总局、民政部关于公布获得2012年度公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知》（财税〔2013〕10号）公布了148家公益性社会团体名单。而对于各省、自治区、直辖市和计划单列市公布的名单，则需要在本地查询。
（3）捐赠时，根据《财政部、国家税务总局关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税〔2009〕124号）要求，应取得按照行政管理级次，分别使用由财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据或者《非税收入一般缴款书》收据联，并加盖本单位的印章。
（4）《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕104号）规定，对向汶川和玉树灾区的捐赠可以全额扣除。目前还没有关于向雅安灾区捐赠可以全额扣除的规定。
（5）《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产和提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。第十三条规定，企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。前款所称公允价值，指按照市场价格确定的价值。
（6）根据《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定，企业将资产用于对外捐赠情形时，因资产所有权属已发生改变，而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。如果捐赠的资产属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

9、公益性捐赠的企业所得税税收优惠有哪些

一、公益性捐赠的企业所得税税收优惠
1.一般性税收规定：按12%比例税前扣除
《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。所谓公益性捐赠，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条、五十二条的规定，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。公益性社会团体，应为同时符合下列条件的基金会、慈善组织等社会团体：(一)依法登记，具有法人资格;(二)以发展公益事业为宗旨，且不以营利为目的;(三)全部资产及其增值为该法人所有;(四)收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业;(五)终止后的剩余财产不归属任何个人或者营利组织;(六)不经营与其设立目的无关的业务;(七)有健全的财务会计制度;(八)捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配;(九)国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。
可见，《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的捐赠行为应税范围分为三个层次：一是非公益性的捐赠，不得从应纳税所得颧中扣除;二是纳税人未通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，直接向受捐人进行的捐赠，不允许从应纳税所得额中扣除;三是超过国家规定允许扣除比例的公益性捐赠，不得从应纳税所得额中扣除。
2.特殊税收规定：允许100%全额扣除
除了按照12%的扣除比例税前列支公益性捐赠外，针对特定事项的捐赠，财政部、国家税务总局出台了税收优惠政策，允许在企业所得税前全额扣除。如企业为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会、向玉树地震灾区的捐赠、支持舟曲灾后恢复重建等特定事项的捐赠。需要注意的是，这些税收优惠政策一般都有截止时间，如支持汶川地震灾后重建的捐赠，截止时间为2008年12月31日(下文提到的个人所得税、增值税、印花税亦同)，支持玉树地震灾区和舟曲灾区的捐赠，截止时间为2012年12月31日(下文提到个人所得税、增值税、印花税亦同)。
还需注意的是，2008年1月1日新《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例施行以前，财政部、国家税务总局下发了一系列文件，规定企业的某些特定公益性捐赠可以在企业所得税前全额扣除。如财税[2006]66号文、财税[2006]67号文、财税[2006]68号文都规定企业、事业单位、社会团体和个人等社会力量，通过该文件规定的公益性组织，用于公益救济性捐赠，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例开始施行后，此前年度财政部、国家税务总局发布的与新企业所得税法及其实施条例规定不一致的“企业用于公益性捐赠支出可以100%扣除”的规定已经废止。
二、公益性捐赠的个人所得税税收优惠
1.一般性税收规定：按30%比例税前扣除
根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例的规定，纳税人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。如果实际捐赠额大于捐赠限额时，只能按捐赠限额扣除;如果实际捐赠额小于或者等于捐赠限额，按照实际捐赠额扣除。
与企业所得税一样，对纳税人直接向受赠人捐赠的，也不允许从个人所得税应纳税所得额中扣除。
2.特殊税收规定：允许100%全额扣除
享受全额免除个人所得税优惠政策的主要有以下几种情形：
一是向红十字事业的捐赠
为支持红十字事业的发展，从2000年1月1日起，对个人通过非营利性的社会团体和国家机关(包括中国红十字会)向红十字事业的捐赠，在计算缴纳个人所得税时准予全额扣除。(《财政部、国家税务总局关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税政策问题的通知》(财税[2000]30号);《财政部、国家税务总局关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关问题的通知》(财税[2001]28号))。
二是向公益性青少年活动场所的捐赠
从2000年1月1日起，对个人通过非营利性的社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所(其中包括新建)的捐赠，在缴纳个人所得税前准予全额扣除。公益性青少年括动场所，是指专门为青少年学生提供科技、文化、德育、爱国主义教育、体育活动的青少年宫、青少年活动中心等校外活动的公益性场所。(《财政部、国家税务总局关于对青少年活动场所电子游戏厅有关所得税和营业税政策问题的通知》(财税[2000]21号))
三是向农村义务教育的捐赠
从2001年7月1日起，对个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。文件所称农村义务教育的范围，是指政府和社会力量举办的农村乡镇(不含县和县级市政府所在地的镇)、村的小学和初中以及属于这一阶段的特殊教育学校。纳税人对农村义务教育与高中在—起的学校的捐赠，也享受本文件规定的所得税税前扣除政策。(《财政部、国家税务总局 关于纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知》(财税[2001]103号))
四是对老年服务机构的捐赠
从2000年10月1日起，对个人通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，在缴纳个人所得税时准予全额扣除。老年服务机构，是指专门为老年人提供生活照料、文化，护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构，主要包括：老年社会福利院、敬老院(养老院)、老年服务中心、老年公寓(含老年护理院、康复中心、托老所)等。(《财政部、国家税务总局关于对老年服务机构有关税收政策问题的通知》(财税[2000]97号))
五是向中华健康快车基金会等单位的捐赠
对个人向中华健康快车基金会和孙冶方经济科学基金会、中华慈善总会、中国法律援助基金会和中华见义勇为基金会、宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会，中国老龄事业发展基金会、中国华文教育基金会、中国绿化基金会、中国妇女发展基金会、中国关心下一代健康体育基金会、中国生物多样性保护基金会、中国儿童少年基金会和中国光彩事业基金会、中国医药卫生事业发展基金会、中国教育发展基金会等单位的公益性捐赠，准予在个人所得税税前全额扣除。(《财政部、国家税务总局关于向中华健康快车基金会等5家单位的捐赠所得税税前扣除问题的通知》(财税[2003]204号)、《财政部、国家税务总局关于向宋庆龄基金会等6家单位捐赠所得税政策问题的通知》(财税[2004]172号)、《财政部、国家税务总局关于中国老龄事业发展基金会等8家单位捐赠所得税政策问题的通知》(财税[2006]66号)、《财政部、国家税务总局关于中国医药卫生事业发展基金会捐赠所得税政策问题的通知》(财税[2006]67号)、《财政部、国家税务总局关于中国教育发展基金会捐赠所得税政策问题的通知》(财税[2006]68号))。
六是向地震灾区的捐赠
对个人通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门向汶川地震灾区的捐赠、玉树地震灾区和舟曲灾区的捐赠，允许在当年个人所得税税前全额扣除。(《国家税务总局关于个人向地震灾区捐赠有关个人所得税征管问题的通知》(国税发[2008]55号)、《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持玉树地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》(财税[2010]59号)、《财政部、海关总署、国家税务总局关于支持舟曲灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》(财税[2010]107号))。
三、货物劳务税关于捐赠行为的税收规定
1.一般性税收规定
从货物劳务税各税种看，几乎每个税种都对捐赠是否视同销售作出了明确规定。如《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定单位或个体经营者将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位和个人的，视同销售货物;《中华人民共和国消费税暂行条例》及其实施细则规定纳税人生产的应税消费品，用于馈赠的，列入“用于其他方面”的应税范围;而《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定，纳税人(单位或者个人)将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，视同发生应税行为，应按规定缴纳有关营业税;《中华人民共和国进出口关税条例》规定，除外国政府、国际组织无偿赠送的物资，以及其他文件规定可以免征关税外，其他捐赠均属应税范围。
2.货物劳务税对捐赠行为的优惠
货物劳务税对捐赠行为的优惠主要有以下几个方面：
(1)接受捐赠进口的科研、教学用品和残疾人专用品，免征进口增值税、消费税、关税。
(2)境外捐赠人向全国性扶贫、慈善社会团体、国务院有关部门和各省级政府捐赠直接用于扶贫、慈善事业的生活必需品、食品类及饮用水、医疗、教学用品和环保专用仪器等物资，免征进口增值税和进口关税。
(3)符合规定由国务院文物管理部门和国有文物收藏单位以接受境外机构、个人捐赠方式获得的中国文物进口，免征关税、进口环节增值税、消费税。
(4)对外国政府、国际组织无偿赠送的物资，免征关税。适用此条规定减免关税的货物，在国务院另有规定前，进口环节海关代征税仍可同时减免。
(5)对外国政府和38个国际组织无偿援助项目在国内采购的货物免征增值税，同时允许销售免税货物的单位，将免税货物的进项税额在其他内销货物的销项税额中抵扣。
(6)为鼓励社会各界支持汶川、玉树、舟曲灾后恢复重建，对单位和个体经营者将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给上述受灾地区的，免征增值税、城市维护建设税及教育费附加。
四、财产行为税关于捐赠行为的税收规定
财产行为税主要涉及契税、土地增值税和印花税。
1.契税
《中华人民共和国契税暂行条例》规定，土地使用权赠与、房屋赠与，承受的单位和个人均为契税的纳税义务人。但对《中华人民共和国继承法》规定的法定继承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)继承土地、房屋权属的，不征契税。
2.土地增值税
土地增值税除下列两种房地产赠与行为外，其他赠与行为都应按规定缴纳土地增值税。一是房产所有人、土地使用权所有人将房屋产权、土地使用权赠与直系亲属或承担直接赡养义务人的;二是房产所有人、土地使用权所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将房屋产权、土地使用权赠与教育、民政和其他社会福利、公益事业的。上述社会团体是指中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、全国老年基金会、老区促进会以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。
3.印花税
印花税对捐赠行为的优惠政策主要有四个方面，—是财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免征印花税;二是财产所有人将财产(物品)捐赠给第29届奥运会组委会所书立的产权转移书据免征应缴纳的印花税;三是对财产所有人将财产捐赠给上海世博局所书立的产权转移书据，免征财产所有人和上海世博局应缴纳的印花税;四是为鼓励社会各界支持汶川、玉树、舟曲灾后恢复重建，对财产所有人将财产(物品)直接捐赠或通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门捐赠给灾区或受灾居民所书立的产权转移书据，免征印花税。